La Tatimi i trusteve në Spanjë Kjo është bërë një temë e përsëritur në firmat ligjore, inspektimet dhe pyetjet drejtuar Drejtorisë së Përgjithshme të Taksave (DGT). Gjithnjë e më shumë, familjet me asete ndërkombëtare po përdorin trustet e themeluara në juridiksione të së drejtës zakonore, dhe herët a vonë, këto asete ose të ardhura përfundojnë duke u lidhur me sistemin tonë tatimor.
Problemi i madh është se Trust-i nuk ekziston si një koncept i njohur ligjor në ligjin spanjoll.As në nivelin civil dhe as në atë tatimor, gjë që kërkon "përkthimin" e efekteve të saj në kategori specifike ligjore. Kjo gjeneron një gamë të gjerë rastesh, kritere administrative që kanë evoluar me kalimin e kohës dhe, ta pranojmë, një sasi të madhe pasigurie ligjore që duhet të kuptohet përpara se të merren vendime për planifikimin e pasurisë.
Çfarë është një trust dhe kush është i përfshirë në funksionimin e tij?
Në vendet e së drejtës zakonore, Besimi është një institucion i themeluar prej kohësh përdoren për organizoni pasuritë familjareInvestimi në mënyrë fleksibile dhe, mbi të gjitha, planifikimi për trashëgimi. Kjo buron nga e drejta zakonore dhe bazohet në idenë e ndarjes së pronësisë formale të aseteve nga pronësia ekonomike.
Me fjalë të thjeshtuara, në një besim një person (themelues ose donator) transmeton një sërë elementësh trashëgimorë -para, pasuri të paluajtshme, aksione të kompanive, portofole investimesh, etj. - një pale të tretë (administrues), i cili është përgjegjës për menaxhimin e tyre sipas rregullave të paracaktuara, me qëllim që, në një kohë të caktuar (vdekja e themeluesit ose një moment i caktuar historik), këto asete ose fitimet e tyre t'u atribuohen një ose më shumë përfituesve.
Struktura tipike sillet rreth tre figura themeloreMegjithatë, në praktikë, përfshihen variacione dhe tarifa shtesë që e ndërlikojnë skemën:
- Krijuesi ose dhënësi i fonditThemeluesi i fondit vendos se cilat asete kontribuohen dhe në çfarë kushtesh menaxhohen dhe shpërndahen ato. Ata shpesh mbajnë kompetenca të caktuara (për të revokuar fondin, për të ndryshuar përfituesit, për të zëvendësuar administratorët, etj.), gjë që është thelbësore për trajtimin e tij tatimor.
- Administrues i besuarAdministratori i besuar është një person fizik ose juridik që menaxhon asetet e fondit të besimit. Ai është pronari ligjor i aseteve sipas së drejtës zakonore, me detyra fiduciare besnikërie dhe kujdesi ndaj përfituesve dhe duke respektuar letrën e dëshirave ose marrëveshjen e fondit të besimit.
- përfituesitAta që kanë të drejtë të marrin fitimet, kapitalin ose të dyja, sipas kushteve të rëna dakord. Ata mund të jenë përfitues aktualë, të ardhshëm ose të kushtëzuar, ose të jenë pjesë e një grupi mbi të cilin administruesi ka fuqi diskrecionare shpërndarjeje.
Shumë dizajne përfshijnë një mbrojtës i besimitPersoni që mbikëqyr administratorin mund të vërë veton mbi vendime të caktuara ose madje ta shkarkojë atë, duke vepruar si kundërpeshë kur asetet janë të konsiderueshme ose familja dëshiron të ruajë njëfarë kontrolli indirekt mbi menaxhimin.
Nga pikëpamja e rregullave që i rregullojnë ato, trustet mund të jenë i anulueshëm ose i pakthyeshëmTrustet diskrecionare ose pjesëmarrëse (trustet me interes në posedim) i japin themeluesit ose administratorit shkallë të ndryshme të pushtetit administrativ. Në Shtetet e Bashkuara, për shembull, një trust dhënës është ai në të cilin themeluesi ruan kontroll të mjaftueshëm mbi asetet dhe të ardhurat. Të gjitha këto nuanca kërkojnë një analizë rast pas rasti në sistemin tonë ligjor.
Spanja nuk i njeh trustet: pasojat themelore civile dhe tatimore
Në Spanjë Nuk ka ligj që rregullon trustet ose strukturë ligjore ekuivalente Për më tepër, Shteti nuk e ka ratifikuar Konventën e Hagës të 1 korrikut 1985, mbi Ligjin e Zbatueshëm për Trustet dhe Njohjen e tyre. Në nivelin civil, Gjykata Supreme e ka bërë të qartë se ky është një transaksion i së drejtës zakonore që është i huaj dhe i papajtueshëm me rregullat tona të trashëgimisë.
Kjo mungesë njohjeje ka një pasojë shumë të rëndësishme fiskale: Trusti konsiderohet joekzistent për qëllimet e ligjit tatimor spanjoll.Në terma të folur, autoritetet tatimore shqyrtojnë "përmes" trustit dhe përqendrohen në marrëdhëniet reale midis personit që kontribuon me asetet (themeluesi) dhe personit që përfiton në të vërtetë prej tyre (përfituesi), duke injoruar administratorin si ndërmjetës.
Prandaj kriteri i transparenca tatimore e trustit, e përsëritur nga DGT në konsultime të shumta (V1991-08, V0010-10, V0936-13, V2703-13, V3394-19, V0970-20, V1256-20, V2216-21, V2429-22, V2033-22, V0022-25, V0986-25, ndër të tjera): transferimet e aseteve ose të ardhurave që ligji i huaj ia atribuon trustit kuptohen, në Spanjë, të kryhen drejtpërdrejt midis themeluesit dhe përfituesve.
Si pasojë, për qëllimet tona të brendshme Çelësi është të përcaktohet nëse, kur dhe kujt i ka ndodhur një transmetim. Pronësia e aseteve, dhe nëse ky transferim është inter vivos (dhurim ose transaksion tjetër falas) ose mortis causa (trashëgimi ose trashëgimi), do të përcaktojë zbatimin e Tatimit mbi Trashëgiminë dhe Dhuratën (ISD), Tatimit mbi të Ardhurat Personale (IRPF/IRNR) dhe Tatimit mbi Pasurinë.
Themelimi i trustit: a ka apo nuk ka transferim për qëllime spanjolle?
Një nga pikat më delikate është të vendosësh nëse Themelimi i trustit nënkupton, në vetvete, një transferim të aseteve nga themeluesi te përfituesit ose te një subjekt tjetër, ose nëse, përkundrazi, pronësia mbi asetet e themeluesit ruhet deri në një kohë të mëvonshme.
DGT ka këmbëngulur që, Si rregull i përgjithshëm, vetë krijimi i një trust nuk prodhon efekte tatimore në Spanjë.Në konsultimin V3394-19, për shembull, thuhet se, në mungesë të njohjes së figurës, "trusti nuk konsiderohet i themeluar dhe marrëdhëniet juridike të rregulluara prej tij nuk kanë efekt", përveç nëse është e qartë nga dokumentet dhe rrethanat se dikush tjetër përveç themeluesit fiton një fuqi disponimi të krahasueshme me pronësinë.
Në konsultimin V0970-20, u analizua rasti i një nëne që krijoi një fond besimi me investime financiare, duke caktuar vajzën e saj dhe çdo pasardhës si përfitues. DGT arriti në përfundimin se Kontributet fillestare të aseteve në trust nuk patën asnjë efekt as tek nënën dhe as tek vajza.pikërisht sepse, në Spanjë, konsiderohet se pronësia e aseteve vazhdon t'i përkasë themeluesit.
Një situatë e ngjashme ndodh në vendimin V3316-20, ku, pavarësisht se trust-i u klasifikua si i pakthyeshëm, themeluesi ruajti të drejtën për të ndryshuar përfituesin. Për Zyrën e Tatimeve, Kur themeluesi mban një kontroll kaq të fortë mbi asetet, nuk mund të flitet për transferim efektiv.Kuptohet që ai vazhdon të zotërojë asetet dhe, për këtë arsye, mbart taksimin përkatës.
Megjithatë, DGT gjithashtu ka pranuar se Mund të ketë raste kur kontributi në trust përbën një transferim të vërtetë të pronësisë.Në konsultimin V0817-18, u tregua se kur personi që vepron si administrues është gjithashtu përfitues dhe në fakt ka kompetenca mbi asetet ekuivalente me pronësinë civile, një transferim mund të konsiderohet se ka ndodhur në kohën e krijimit të trustit. Megjithatë, ky vlerësim i nënshtrohet vendimeve të marra rast pas rasti nga organet e Menaxhimit dhe Inspektimit.
Për qëllimet e Tatimit mbi të Ardhurat Personale (IRPF), Neni 33 i ligjit tatimor i përcakton fitimet dhe humbjet kapitale si ndryshimet në vlerën e aseteve që bëhen të dukshme si rezultat i një ndryshimi në përbërjen e tyreDerisa transferimi të konsiderohet i kryer, nuk ka asnjë ndryshim, në mënyrë që të mos gjenerohet asnjë fitim ose humbje për themeluesin thjesht duke kontribuar me asete në trust, dhe as nuk konfigurohet një donacion i vlefshëm për qëllimet e reduktimit të nenit 20.6 LISD ose përjashtimit të fitimit në 33.3.c) LIRPF, siç është sqaruar nga konsultimi V0022-25.
Mirëmbajtja e besimit: Tatimi mbi të Ardhurat Personale, Tatimi mbi të Ardhurat e Jo-Rezidentëve, Tatimi mbi Pasurinë dhe detyrimet formale
Nëse trusteti “injorohet” për qëllimet tona ligjore, Të ardhurat e gjeneruara nga asetet e kontribuara duhet t'i atribuohen pronarit i cili është marrë në konsideratë për qëllime civile dhe tatimore.Në shumicën e rasteve, për sa kohë që nuk vërehet asnjë transmetim, ai titull mbetet i themeluesit.
Vendimi V0022-25 është veçanërisht i qartë: në një rast ku një taksapagues spanjoll kontribuoi aksionet e tij në një kompani operative në një fond besimi të pakthyeshëm në dobi të vajzave të tij që banonin në SHBA, DGT vendosi që Kontributet nuk konsiderohen donacione dhe kthimet (dividendët, fitimet kapitale, etj.) duhet t'i atribuohen babait në tatimin e tij mbi të ardhurat personale., sikur të zotëronte ende aksionet.
Në konsultimin V3394-19 dhe të tjerë, theksohet kjo ide: Meqenëse nuk ka trust sipas sistemit tonë ligjor, themeluesi ose, kur është e aplikueshme, përfituesi që është bërë pronar, duhet të deklarojë të gjitha të ardhurat e gjeneruara në Tatimin mbi të Ardhurat Personale (IRPF) ose Tatimin mbi të Ardhurat e Jo-Rezidentëve (IRNR). (interesa, dividentë, qira, fitime kapitale). Kjo bëhet duke zbatuar rregullat e përgjithshme të kualifikimit (të ardhura nga kapitali i luajtshëm, pasuritë e paluajtshme, fitimet kapitale, etj.) dhe të imputimit kohor të nenit 14 LIRPF: në përgjithësi, kur të ardhurat duhet të paguhen, jo kur fondi shpërndan paratë.
Kjo ilustrohet qartë në konsultimin V2467-21, i cili shqyrtoi një fond familjar me kredi të dhëna një kompanie holding. Interesi i mbledhur nga fondi Të ardhurat u konsideruan si të ardhura nga investimet që i atribuohen përfituesit rezident në Spanjë., duke u bërë pjesë e bazës së kursimeve. Transferimi fizik pasues i fondeve nga fondi tek përfituesi nuk gjeneron një ngjarje të re të tatueshme; taksimi ndodh kur të ardhurat grumbullohen, jo kur paratë "tërhiqen".
Ndërveprimi midis trusteve dhe regjimi ndërkombëtar i transparencës tatimore të Nenit 91 të Ligjit Spanjoll për Tatimin mbi të Ardhurat Personale (LIRPF). Në të njëjtin vendim V2467-21, pyetja ishte nëse përqindja e pronësisë në një kompani holding jo-rezidente duhet të llogaritet duke shtuar aksionet e mbajtura nga anëtarë të tjerë jo-rezidentë të familjes përmes trusteve të tyre. Drejtoria e Përgjithshme Spanjolle e Tatimeve (DGT) arriti në përfundimin se, për të tejkaluar pragun prej 50% që shkakton kërkesat e transparencës, Vetëm aksionet e mbajtura nga tatimpaguesit e tatimit mbi të ardhurat personale (IRPF) llogariten.Të afërmit jo-rezidentë përjashtohen nga llogaritja, edhe nëse kanë interesa ekonomike në kompani nëpërmjet një trust-i.
Në çështjet e Tatimit mbi Pasurinë, kriteri ndjek të njëjtën logjikë të pronësisë. Në vendimin V2033-22, babai venezuelian i një banori në Madrid krijoi një trust të rregulluar nga ligji i Floridës, duke mbetur përfituesi kryesor për jetë. Agjencia Spanjolle e Tatimeve (DGT) e kuptoi se Krijuesi i pasurisë mbeti pronar i asetevePrandaj, djali që banon në Spanjë nuk duhet të përfshijë asgjë në deklaratën e tij të pasurisë, pasi ai nuk është pronari ligjor i këtyre pasurive.
Megjithatë, nëse mbajtësi për qëllime spanjolle (vendbanuesi ose përfituesi, sipas rastit) është rezident, Ju duhet të deklaroni asetet e fondit që ndodhen jashtë vendit në formularin 720 Kur tejkalohen pragjet, është e nevojshme të vlerësohet nëse asetet i nënshtrohen Tatimit mbi Pasurinë apo Tatimit të Përkohshëm të Solidaritetit mbi Pasuritë e Mëdha. Administrata ka sqaruar se mosnjohja e trustit nuk e përjashton mbajtësin nga këto detyrime; ai thjesht ia transferon pronësinë individit i cili, në thelb, kontrollon asetet.
Transferime inter vivos: donacione nga themeluesi te përfituesit
Kur, gjatë jetës së themeluesit, është rënë dakord që një pjesë e kapitalit ose e fitimeve të fondit t'i dorëzohet një përfituesi, Spanja e klasifikon këtë operacion si një transferim fitimprurës inter vivos direkt nga themeluesi te përfituesi.duke injoruar ndërhyrjen e trustit ose të administratorit.
Rasti V0970-20 është paradigmatik: nëna kishte krijuar një fond besimi me investime financiare dhe një Komitet Mbrojtës që urdhëronte pagesat për përfituesin. DGT tregoi se, nëse një donacion është formalizuar në një dokument në të cilin përfituesi pranon shprehimisht atribuiminKy është një dhuratë e drejtpërdrejtë nga nëna tek vajza, në varësi të ISD-së në modalitetin e saj të dhurimit, pa asnjë transferim paraprak kur asetet janë kontribuar në fondacion.
Ky kriter përsëritet në vendimin V2429-22, në të cilin një trust i pakthyeshëm dhe diskrecionar i Ishujve të Virgjër Britanikë kishte një banore të Madridit si përfituesen e vetme. Nëse administratorja binte dakord për një shpërndarje të aseteve në favor të saj nëpërmjet një akti emërimi, DGT arriti në përfundimin se Ishte një dhurim i drejtpërdrejtë inter vivos nga babai (vendbanuesi) tek vajza.Meqenëse ishte banore në Spanjë, ajo duhej të paguante taksat sipas ISD-së (Tatimi mbi Trashëgiminë dhe Dhuratën) me detyrim personal dhe mund të zbatonte rregulloret dhe përfitimet tatimore të Komunitetit të Madridit.
Madje janë analizuar skenarë në të cilët fondi ka struktura të ndërmjetme, të tilla si kompani holding ose mjete investimi. Konsultimi V0970-20 ngriti çështjen e shpërbërjes së kompanive të ndërmjetme pa ndarje të menjëhershme të aseteve për përfituesin, dhe më pas mundësinë që themeluesi të urdhërojë një donacion. Sipas DGT (Drejtoria e Përgjithshme Spanjolle e Taksave), Shpërbërja pa gjykim nuk ka efekt mbi përfituesin spanjoll.Megjithatë, dhurimi eventual i mëvonshëm i aseteve ose i kthimeve përbën një transferim që i nënshtrohet ISD-së, përsëri si një dhurim i drejtpërdrejtë nga themeluesi.
Nga perspektiva e taksës mbi të ardhurat personale të zgjedhësit rezident, në këto raste kur vërehet një transferim, Një fitim ose humbje kapitale gjenerohet nga diferenca midis vlerës së blerjes dhe vlerës së transferimit.Përveç nëse zbatohet një përjashtim specifik ose regjim shtyrjeje. Dhe nga ana e përfituesit, përveç Tatimit mbi Trashëgiminë dhe Dhuratën (ISD), klasifikimi si dhuratë parandalon përfshirjen e asaj të ardhure në Tatimin mbi të Ardhurat Personale (IRPF), pasi është një ngjarje e taksueshme sipas një takse tjetër.
Transfers mortis causa: vdekja e banorit dhe fitimi i trashëgimisë
Kur themeluesi vdes dhe fondi është ende "gjallë", pyetja kryesore është Kur konsiderohet se ka ndodhur blerja e mallrave nga përfituesit?në kohën e kontributit në trust, pas vdekjes ose në momentin kur administratori ndan posaçërisht asetet.
DGT dhe TEAC kanë konsoliduar tezën se, përveç nëse është vërejtur një transferim i mëparshëm, Vdekja e përbërësit shkakton një transmetim të drejtpërdrejtë të mortis causa nga themeluesi te përfituesi., me nënshtrimin pasues ndaj ISD për fitimin e trashëgimisë.
Në rastin V2216-21, një nënë kishte krijuar një fond të pakthyeshëm sipas ligjit anglez në vitin 1988 me pesë fëmijë përfitues, njëri prej të cilëve banonte në Spanjë. Pas vdekjes së nënës në vitin 2016, administratorët po shqyrtonin shpërndarjen e aseteve. Sipas DGT (Drejtoria e Përgjithshme Spanjolle e Taksave), Transmetimi ndodhi në kohën e vdekjes së nënës., momenti kur, në sytë e sistemit ligjor spanjoll, fëmijët fituan asetet e fondit për shkak të vdekjes, edhe pse në praktikë gjykimi material mund të vonohej.
Në të njëjtën linjë, konsultimi V3394-19 dhe konsultimet pasuese theksojnë se Tatimpaguesi rezident në Spanjë i nënshtrohet ISD-së (Tatimit mbi Trashëgiminë dhe Dhuratën) me detyrim personal.Të gjitha pasuritë dhe të drejtat e trashëguara, pavarësisht nëse ndodhen apo jo në vendin tonë, duhet të deklarohen. Afati i parashkrimit për të drejtën e Administratës për të vlerësuar taksën fillon ditën pas kalimit të gjashtë muajve nga vdekja, përveç nëse zgjatet ose ndërpritet në përputhje me Ligjin e Përgjithshëm të Taksave.
TEAC e ka miratuar këtë doktrinë në rezolutat përkatëse (për shembull, RG 3418/2023 dhe RG 5163/2022), ku konfirmon se, meqenëse trustit i mungon njohja, Asetet "kalojnë" dhe konsiderohen të transferuara direkt nga i ndjeri te përfituesi.Nëse transferimi ndodh për shkak të vdekjes së themeluesit, në ISD konfigurohet një ngjarje e tatueshme e fitimit (mortis causa), ku përfituesi rezident është pala përgjegjëse.
Nga perspektiva e taksës mbi të ardhurat personale të të ndjerit, ky klasifikim ka një efekt interesant: Fitimi i fshehtë kapital në asetet e transferuara pas vdekjes nuk i nënshtrohet taksimit.Kjo falë përjashtimit të parashikuar në Nenin 33.3.b të Ligjit Spanjoll për Tatimin mbi të Ardhurat Personale (LIRPF) (i ashtuquajturi "fitimi kapital i të ndjerit"). Me fjalë të tjera, çdo rritje në vlerën e aseteve të mbajtura në trust nuk tatohet në deklaratën përfundimtare të tatimit mbi të ardhurat personale të themeluesit, me barrën tatimore që përqendrohet në taksën e trashëgimisë dhe dhuratave (ISD) të trashëgimtarit.
Trustet dhe skemat e veçanta të banimit: rasti i personave të zhvendosur
Një çështje tjetër që ka dalë në pah është Çfarë ndodh kur përfituesi i fondit të besimit tatohet në Spanjë sipas një regjimi të veçantë?, siç është ai i punëtorëve të dërguar (neni 93 LIRPF), i ashtuquajturi regjimi Beckham. Konsultimi detyrues V0986-25 trajton pikërisht një rast të këtij lloji.
Në atë konsultim, babai i tatimpaguesit, një rezident tatimor në Panama, kishte krijuar disa truste në të cilat vepronte si themelues, administrues dhe përfitues i vetëm për gjithë jetën e tij. Vajza, një rezidente në Spanjë sipas regjimit të veçantë për emigrantët, mund të trashëgonte asetet e trustit pas vdekjes së babait të saj. DGT (Drejtoria e Përgjithshme Spanjolle e Taksave) arriti në përfundimin se, Ndërsa babai është gjallë, asetet e fondit të besimit nuk përbëjnë pjesë të pasurisë së vajzës. dhe për këtë arsye nuk duhet t'i përfshijë ato në Tatimin tuaj mbi Pasurinë ose në Tatimin e Përkohshëm të Solidaritetit mbi Pasuritë e Mëdha.
Megjithatë, me vdekjen e babait, një transferim i drejtpërdrejtë i vdekjes nga i ndjeri te përfituesit e caktuarsubjekt i ISD-së. Dhe ja ku vjen nuanca kryesore: fakti i tatimit sipas regjimit të personave të zhvendosur ndikon vetëm në IRPF; Kjo nuk e ndryshon statusin e banorit në Spanjë dhe as nuk e përjashton dikë nga deklarimi dhe pagesa e ISD-së (Tatimi mbi Trashëgiminë dhe Dhuratën). me detyrim personal mbi të gjitha pasuritë e trashëguara, kudo që të jenë ato.
Lidhur me zbatimin e rregulloreve rajonale, kur i ndjeri është jo-rezident dhe ka pasuri të vendosura në Spanjë, Komuniteti autonom ku ndodhen këto asete merret si referencë.Dhe nëse nuk ka pasuri spanjolle, zakonisht zbatohen rregulloret e rajonit të banimit të trashëgimtarit. Në rastin e banorëve të Madridit, kjo do të thotë se ata mund të përfitojnë nga lehtësimet dhe uljet bujare tatimore në dispozicion të pasardhësve dhe bashkëshortëve.
Për sa i përket juridiksionit, kur as i ndjeri nuk ka qenë banor në një bashkësi autonome dhe as nuk ka një pikë të qartë lidhjeje, Menaxhimi i ISD-së i takon Administratës së Përgjithshme të Shtetit., normalisht përmes Zyrës Kombëtare të Menaxhimit të Taksave dhe departamenteve të specializuara në trashëgimitë e jo-rezidentëve.
Të gjitha këto kritere – DGT, TEAC, Gjykata Supreme – japin një tablo në të cilën Koncepti i trustit "çmontohet" dhe riinterpretohet duke përdorur kategoritë e ligjit tonë civil dhe tatimor.Kjo kërkon një analizë të kujdesshme, rast pas rasti, se kush e ka vërtet pushtetin e disponimit, kur ndodh transferimi dhe cili taksë zbatohet. Për pasuritë familjare që përdorin trustet jashtë vendit, të kuptuarit e këtyre rregullave është bërë pothuajse thelbësore për të shmangur surprizat e pakëndshme, auditimet e gjata dhe taksimin e dyfishtë të panevojshëm.
